A 2008.januárjától hatályba lépett új áfa törvényünk egy kerettörvény. Ez annyit jelent, hogy közel sem ad annyi támpontot, mint az eddigi áfa törvény, sajnos nagyon sok esetben ránk van bízva, hogy találjuk ki mit is akart a törvényalkotó.

Megpróbálom az áfa bevallás (0865-ös bevallás) sorai szerint végig venni, milyen -áfa szempontból kényes- ügyletek fordulhatnak elő a gyakorlatban egy kereskedelmi cégnél és azokat hogy kell kezelni. Magyarázatom nem teljes körű, csak iránymutatás.

Figyeljünk arra, hogy 2008.januárjától már csak új számlatömbben írt számlákat fogadjunk be, tehát a számlán legyen rajta a gyártás (általában 2007) dátuma ! Amennyiben nem új számlatömbben írt készpénzes számla alapján szeretnénk áfát visszaigényelni, az Apeh vissza fogja dobni a számlát.

Tilos levonni az áfa részét a következő szolgáltatásoknak, termékeknek :

• személygépkocsiba tankolt üzemanyag

• személygépkocsihoz fűződő bárminemű szolgáltatás (parkolás, szerviz, autópálya-matrica, stb)

• éttermi szolgáltatás, reprezentációs költség

Áfa bevallás gyakoriságának megállapítása :

2008.januárjától már nem a tárgyévet megelőző évet, hanem a tárgyévet megelőző második év áfáját kell alapul vennünk (hasonlóan az egyéb adók bevallási gyakoriságának megállapításához). Valamint úgy, ahogy eddig is, a tárgyévi -év elejétől göngyölített- áfa adatokat is figyelnünk kell.

• Havonta kell áfabevallást beadnunk -ill. át kell térnünk-, ha a 2006-os, vagy az év elejétől göngyölített fizetendő áfánk összege az 1 millió forintot eléri.

• Negyedévente kell áfabevallást beadnunk -ill.át kell térnünk-, ha 2006-ban, vagy a tárgyév elejétől göngyölített fizetendő, vagy levonható áfánk a 250 ezer ft-os határt túllépte.

• Éves áfabevallást kell leadnunk, ha 2006-ban, vagy a tárgyév elejétől a göngyölítetten fizetendő, illetve levonható áfánk benne maradt a +/- 250 ezres sávban. Valamint nincs közösségi adószámunk!

Áfa bevallás és befizetési határidők :

• havi áfabevallás esetén tárgyhót követő hó 20-a

• negyedéves áfabevallás esetén tárgynegyedévet követő hó 20-a,

• éves áfabevallás esetén következő év február 15-e.

Mikor igényelhető vissza az áfa ? :

• Havi bevalló esetén akkor, ha a visszaigényelhető (megfizetett !!!) áfa meghaladja az 1 millió forintot.

• Negyedéves bevalló esetén akkor, ha a visszaigényelhető (megfizetett !!!) áfa meghaladja a 250 ezer forintot.

• Éves bevalló esetén akkor, ha a visszaigényelhető (megfizetett !!!) áfa meghaladja az 50 ezer forintot.

Fordított adózás : azokat a szolgáltatásokat vonja be az Apeh a fordított adózásba, melyeknél több az áfa kiadása, mint az áfából származó bevétele. Így fordított adózás alá esik minden építőipari szolgáltatás, ami ingatlanhoz kapcsolódik (építkezés, javítás, karbantartás). A takarítás végül kikerül a fordított adózás köréből, viszont valószínűleg bekerül még az idén a számítástechnikai kereskedelem. Nem fordított adózású az örzés-védelem, a mérnöki, az építésvezetői szolgáltatás, stb. Fordított adózás során ne felejtsük el a számlán feltüntetni mind a vevő, mind az eladó adószámát, valamint ráírni a számlára, hogy az „áfát a vevő fizeti meg”. Fordított adózást csak akkor kell alkalmaznunk, ha a vevő nem alanyi mentes (az alanyi mentesek adószáma 1-es !), vagy nem magánszemély !!! Tehát, ha pl. egy magánszemély részére építünk fel egy garázst, akkor számára ugyanúgy áfás számlát kell adnunk, mint eddig.

Adószámok :

-2-es : normál,

-3-as : evás

-4-es, 5-ös, 6-os : csoportos adóalanyiság alá tartozók.

És még valami : sokszor az anyagköltség és a munkadíj a számlán és a szerződésben is együtt kerül feltüntetésre. Amennyiben a számlán nagyobb értéket képvisel az áfás anyagköltség, mint a fordított adózású munkadíj, akkor a számlát áfásan kell kiállítani. Ez igaz arra az esetre is, ha a számlán sokféle szolgáltatás, anyagktg.van felsorolva. Szétbontjuk, hogy mennyi az áfásak értéke, és mennyi a fordított adózásúak értéke, amelyik a nagyobb, az húzza maga után a másikat. Pl. egy raktár kialakításánál rajta van a számlán a helység belső és külső kialakítása, de rajta van raktározási dij, anyagköltség, anyagmozgatási díj és még ki tudja mennyi minden...

FIZETENDŐ ÁFA

01.sor : export termékértékesítés : tehát EU-n kívüli, harmadik országba történik az áru értékesítése. Ehhez fontos, hogy az export vámokmányai és szállitó okmányai a számlához csatolva meglegyenek egy esetleges Apeh, VPOP ellenőrzéskor, bizonyítandó, hogy az áru tényleg elhagyta az EU területét.

02.sor : EU-n belüli termékértékesítés : fontos, hogy bizonyítani tudjuk, hogy az áru elhagyta Magyarországot, ehhez legyen a számla mellett legalább a CMR, a menetlevél, vagy egyéb fuvarokmány. További feltétel, hogy a számlán legyen rajta a vevő és a mi közösségű adószámunk, és ezek érvényességéről akár az Apeh oldalán keresztül meggyőződjünk (jobboldali menüben, EU-s adószámok menüpont alatt). E két feltétel teljesülése esetén állíthatunk ki áfa nélküli számlát és állíthatjuk be a számla áfa nélküli értékét ebbe a sorba. Ezen kívül ne felejtsük el, hogy negyedévente jelentenünk kell EU-s adószámonként elkülönítve az EU-s termékértékesítést a 08A60-as bevallásban.

04.sor : fordított adózású értékesítés (tehát mi adunk el fordított adózású szolgáltatást, ingatlant, stb-t). Ellenőrizzük, hogy az számlán rajta legyen mind a vevő, mind az eladó adószáma, valamint rá legyen írva a számlára, hogy az „áfát a vevő fizeti meg”.

08.sor : általános, 20%-os áfa kulcs alá tartozó értékesítés.

10.sor : tárgyi mentes értékesítés (pl. ingatlan bérbeadás, lottózói tevékenység, posta, stb). Áfa tv.85-86.§-a sorolja fel.

16.sor : EU-s termékbeszerzés (20%-os áfa kulcsú). Fontos, hogy bizonyítani tudjuk, hogy az áru megérkezett Magyarországra, ehhez legyen a számla mellett legalább a CMR, a menetlevél, vagy egyéb fuvarokmány. További feltétel, hogy a számlán legyen rajta a vevő és a mi közösségű adószámunk, és ezek érvényességéről akár az Apeh oldalán keresztül meggyőződjünk (jobboldali menüben, EU-s adószámok menüpont alatt). E két feltétel teljesülése esetén fogadhatunk be áfa nélküli számlát és állíthatjuk be a számla áfa nélküli értékét ebbe a sorba. Ezen kívül ne felejtsük el, hogy negyedévente jelentenünk kell EU-s adószámonként elkülönítve az EU-s termékbeszerzéseket a 08A60-as bevallásban. Az EU-s termékbeszerzést (ha egyébként áfa tv.hatálya alá tartozók vagyunk) nem csak itt, hanem a 74.sorban is fel kell tüntetnünk !

33.sor : külfölditől igénybe vett szolgáltatás, ha a teljesítés helye Magyarország. Ne felejtsük el a 44.sorba is feltüntetni az összeget, ha EU-s adóalanytól szereztük be a szolgáltatást ! Ilyen szolgáltatások az áfa tv.szerint :

• tanácsadás, marketing...

Ne felejtsük el, hogy ugyanezen összeget a normál áfakörösök be kell, hogy állítsák a levonható áfába is, a 72.sorba !!!

35.sor : ide kell beállítanunk a fordított adózású bejövő számla értékét és saját magunk által felszámított áfáját. Ugyanezen összeget -mint információs adatot- a 62.sorba is be kell írnunk (ha ingatlanról van szó, a 60.sorba)! És, amennyiben normál áfakörbe tartozók vagyunk ne felejtsük el ugyanezen összegeket beállítani a 70.sorba is (a többi normál, levonható áfás bejövő számlával egyetemben) !!!

44.sor : EU-s adóalanytól igénybe vett szolgáltatás értékét kell ebben a sorban feltüntetnünk. Ez csak egy információs sor ! Ne felejtsük el, hogy EU-s adóalany csak akkor számlázhat felénk áfa nélkül szolgáltatást, ha a számlán mind az ő, mind a mi EU-s adószámunk szerepel és érvényes is ! Valamint a számlán utalnia kell arra, hogy az áfát a vevő fizeti „VAT'll be paid by customer”.

47.sor : tárgyi eszköz értékesítés miatt fizetendő áfa. Ez megint csak egy információs sor. Tudjuk ugye, hogy a januártól érvényes új szabályozás szerint, ha a tárgyi eszköz beszerzésekor nem volt levonható áfánk (pl.személygépkocsi beszerzés), akkor idei értékesítés esetén nem számíthatunk fel áfát !

49.sor : előleg címén kapott összegek, ha nem EU-s értékesítés miatt kaptuk őket. Információs adat !

50.sor : EU-s termékértékesítésre kapott előleg összege a 02.sorból. Információs sor.

53.sor : EU-s termékbeszerzésre fizetett előleg a 16.sorból. Csak információs sor !

62.sor : ide is be kell állítanunk a fordított adózású bejövő szolgáltatás számla értékét és saját magunk által felszámított áfáját, mint információs adatot. Ugyanezen összeget már bevallotuk ugye a 35.sorban !

VISSZAIGÉNYELHETŐ ÁFA

67.sor : 5% áfás termékbeszerzés.

70.sor : 20% áfás termékbeszerzés, szolgáltatás után levonható áfa.

72.sor : külfölditől igénybe vett szolgáltatás. Ugyanezen összeget bevallottuk a 33.sorban is (részletesebben lásd ott) !

73.sor : arányosítással levonható áfa. Ezt a sort akkor kell kitöltenünk, ha a normál áfás értékesítésünk mellett van tárgyi adómentes értékesítésünk is (pl. ingatlan bérbeadás). Ekkor azon beszerzések áfáját, melyek kizárólag a tárgyi mentes értékesítéshez kapcsolódnak, vagy amelyeknél nem lehet különbontani, hogy mely értékesítéshez kapcsolódnak, ott a beszerzés áfája csak arányosítással vonható le. Mégpedig olyan arányban, amilyen arányban a tárgyi mentes értékesítésünk képviselteti magát a teljes értékesítésünkön belül.

74.sor : EU-s termékbeszerzés (20%-os áfa kulcsú). Fontos, hogy bizonyítani tudjuk, hogy az áru megérkezett Magyarországra, ehhez legyen a számla mellett legalább a CMR, a menetlevél, vagy egyéb fuvarokmány. További feltétel, hogy a számlán legyen rajta a vevő és a mi közösségű adószámunk, és ezek érvényességéről akár az Apeh oldalán keresztül meggyőződjünk (jobboldali menüben, EU-s adószámok menüpont alatt). E két feltétel teljesülése esetén fogadhatunk be áfa nélküli számlát és állíthatjuk be a számla áfa nélküli értékét ebbe a sorba. Ezen kívül ne felejtsük el, hogy negyedévente jelentenünk kell EU-s adószámonként elkülönítve az EU-s termékbeszerzéseket a 08A60-as bevallásban. Az EU-s termékbeszerzést (ha egyébként áfa tv.hatálya alá tartozók vagyunk) nem csak itt, hanem a 16.sorban is fel kell tüntetnünk !

75.sor : termékimport esetén VPOP vámhatározatban kivetett és általunk már befizetett adó. Itt is ellenőriznünk kell, hogy a számla mellett rendben vannak e az import okmányok (vámárú nyilatkozat, vámhatározat, szállítási dokumentumok) és meg kell győződnünk róla, hogy a VPOP által kivetett áfa be lett e fizetve, mert csak akkor állíthatjuk be levonható áfaként, ha már befizettük a költségvetésbe. Amennyiben itt adatot tüntetünk fel, ne felejtsük el a részleteket feltüntetni a 4.lapon !

83.sor : tárgyi eszköz beszerzés után levonható áfa. Csak információs sor !

86.sor : EVA alanytól történt beszerzés értéke (az EVA-sok adószáma kötőjel után 3-as !). Információs adat !

96.sor : teljesítésbe ment előlegek (amennyiben az előző időszakokban feltüntettük őket a 49.sorban) – nem EU-s termékértékesítéshez kapcsolódó kapott előlegek. Információs sor !

97.sor : teljesítésbe ment előlegek (amennyiben az előző időszakokban feltüntettük őket a 50.sorban) – EU-s termékértékesítéshez kapcsolódó kapott előlegek. Információs sor !

98.sor : teljesítésbe ment előlegek (amennyiben az előző időszakokban feltüntettük őket az 53.sorban) – EU-s termékbeszerzéshez kapcsolódó adott előlegek. Információs sor !

101.sor : általunk az áfa tv. területi hatályán (Magyarországon) kívül teljesített termékértékesítés. Csak infós adat !

102.sor : általunk az áfa tv. területi hatályán (Magyarországon) kívül teljesített szolgáltatásnyújtás értéke. Csak információs adat ! Amennyiben a 33.sorban részletezett szolgáltatásokról van szó (tanácsadás, stb), akkor ne felejtsük el őket a 103.sorba is beállítani, mint infó adatot !